			Разделы

			Типы работ

			Информация

Главная

Экономика

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЧЕРЕЗ ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. Дипломная работа (диплом). Скачать.

Дипломная работа на тему: ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЧЕРЕЗ ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. Дипломная работа (диплом). Скачать.

Описание

Посоветовать другу

Отзывы

СОдержание

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 3
1. СРЕДСТВА И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРОИЗВОДСВТЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ................................................ 11
1.1. Выбор учетной политики..................................................................... 11
1.2. Оптимизация посредством реализации налоговых льгот................... 16
1.3. Возможности снижения налогов при упрощенной системе налогообложения 44
2. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА «ФГУП Тамбовское протезно-ортопедическое предприятие Росздрава»..................................................... 53
2.1. Общая характеристика предприятия и его учетной политики............ 53
2.2. Переучет и снижение налогооблагаемой базы через переоценку имущества 54
2.3. Учет расходов в целях минимизации налогообложения..................... 63
2.4. Возможности для снижения налоговых платежей в системе учета прибыли предприятия................................................................................................ 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................. 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ........................................ 79
ПРИЛОЖЕНИЯ 85

Введение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что разработка налоговой учетной политики российскими предприятиями проводится с 2002 г., т.е. с момента вступления в силу главы 25 НК РФ. Однако до сих пор нет законодательного закрепления термина "учетная политика в целях налогообложения", установлен лишь порядок формирования данной учетной политики в главах 21 и 25 НК РФ. Исходя из того, что существует определенная тенденция к сближению положений бухгалтерского и налогового учета, необходимой мерой является раскрытие термина учетной политики в целях налогообложения в части первой НК РФ.
Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета была установлена еще со введением в действие главы 21 НК РФ - "Налог на добавленную стоимость".
После разработки и принятия главы 25 "Налог на прибыль организаций" обязательность разработки специальной учетной политики или введения в учетную политику организации специального раздела, посвященного организации и ведению налогового учета, не только подтверждена, но и детализирована.
Степень разработанности темы дипломной работы в отечественных теоретических и научно-практических монографиях и изданиях оставляет желать лучшего. Чаще всего проблемам оптимизации налогообложения средствами формирования эффективной учетной политики посвящены не отдельные монографии, а главы и разделы учебников и пособий по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету. Из актуальных на сегодняшний день изданий можно отметить работы таких авторов, как Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.[1], Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Бадеева Е.А.[2], Малахова Ю.В., Гафурова Ф.К.[3], Анищенко А.В.[4], Климова М.А.[5], Сотникова Л.В.[6], Абелева Г.А.[7], Галлеев М.Ш.[8], Клокова Н.В[9]. Также вопросам бухгалтерского и налогового учета выручки посвящены многочисленные публикации в отраслевых периодических изданиях («Главбух», «Двойная запись», «Финансовая газета», «Справочник бухгалтера» и мн.др.)
В нормативную основу дипломной работы легли такие законы и нормативно-правовые акты, как Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 3 мая 2001 г. N 04-02-05/2/59, Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и мн.др.
Объект исследования дипломной работы — оптимизация налогообложения и как категория бухгалтерского и налогового учета.
Предмет исследования — рассмотреть оптимизацию налогообложения через средства эффективной учетной политики на примере ФГУП «Тамбовское протезно-ортопедическое предприятие Росздрава».
Цель дипломной работы — рассмотреть основные способы, средства и приемы оптимизацию налогообложения через средства эффективной учетной политики на предприятиях.
Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:
–рассмотреть выбор учетной политики,
–рассмотреть оптимизацию налогообложения посредством реализации налоговых льгот,
–охарактеризовать возможности снижения налогов при упрощенной системе налогообложения,
–дать общую характеристику предприятия и его учетной политики,
–рассмотреть переучет и снижение налогооблагаемой базы через переоценку имущества,
–охарактеризовать учет расходов в целях минимизации налогообложения,
–предложить возможности для снижения налоговых платежей в системе учета прибыли предприятия.
Методы исследования. Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных задач были использовании методы анализа литературы, публикаций по вопросам учета выручки в специализированных практических периодических изданиях, синтез полученных данных, наблюдение и ретроспективный анализ бухгалтерской и налоговой отчетности ФГУП «Тамбовского протезно-ортопедического предприятия Росздрава».
Структура работы включает введение, две главы, заключение, список использованной литературы и приложения.
В первой главе дипломной работы рассмотрены общие методологические вопросы оптимизации налогообложения через формирование эффективной учетной политики. Дано нормативное и научное определение учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрены особенности оптимизации налогообложения через формирование эффективной учетной политики.
Во второй главе дипломной работы рассмотрены вопросы практической реализации теоретических положений по о оптимизации налогообложения через формирование эффективной учетной политики на примере работы коммерческого торгового предприятия ФГУП «Тамбовское протезно-ортопедическое предприятие Росздрава». Также рассмотрены практические вопросы оптимизации бухгалтерского и налогового учета на предприятии с учетом специфики его деятельности.
В заключении сделаны выводы по итогам дипломного исследования.
Переходя к раскрытию темы дипломной работы, нужно также отметить, что при организации налогового учета по отдельным видам налогов следует учитывать особенности исчисления и уплаты этих налогов, установленные отдельными главами части второй НК РФ.
При трактовке налоговой учетной политики будем пользоваться несколькими статьями части второй НК РФ. Так, согласно ст. 313 налоговый учет, порядок ведения которого устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, характеризуется следующими посылками. Во-первых, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Во-вторых, учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, произведенных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет[10].
Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях налогообложения:
утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;
применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя;
является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации;
для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается в случае изменения:
положений законодательства о налогах и сборах - не ранее момента вступления в силу изменений в законодательстве;
применяемых методов учета - с начала нового налогового периода.
При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих двух целей.
Утверждение налоговой учетной политики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика в соответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды. С помощью учетной политики до налоговых органов доводятся сведения, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Кроме того, учетная политика закрепляет в одном документе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет при исчислении налогов. И, наконец, учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.
При разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо учитывать возможные трудности, связанные с постановкой и ведением налогового учета, зависят от ряда характеристик, например, таких, как:
организационно-правовая форма;
виды и объемы деятельности;
отраслевая специфика;
штат и квалификация сотрудников финансово-бухгалтерской службы;
организация синтетического и аналитического учета;
обеспечение учетного процесса средствами автоматизации.
При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение двух целей: постановка оптимальной системы налогового учета и закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству и максимально соответствовали специфике деятельности организации.
Ключевыми методами, влияющими на величину уплачиваемых налогов, являются распределение доходов и расходов между отчетными (налоговыми) периодами и регулирование оценки активов.
В рамках, очерченных НК РФ, организация-налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает элементы учетной политики в целях налогообложения. Наиболее разумным является группировка элементов учетной политики по видам налогов.
Структура учетной налоговой политики может быть следующая. Первая часть - организационная, в ней устанавливаются правила ведения налогового учета, ответственные лица, для организаций со сложной организационной структурой указываются порядок и сроки представления документов в головную организацию. Вторая часть - методологическая, в ней приводятся конкретные методики по расчету отдельных видов налогов. Для наглядности данную часть можно представить в форме таблицы, в которой указываются налоги и применяемые к их исчислению правила со ссылкой на конкретную статью НК РФ.
Для того чтобы не перегружать учетную политику, целесообразно включать в нее только те элементы, которые организация непосредственно использует в своей финансово-хозяйственной деятельности. При необходимости внесения изменений в отдельные положения их можно оформлять дополнениями к учетной политике. Если НК РФ регламентирована только одна конкретная методика исчисления или уплаты налога и варианты не предусматриваются, то в учетной политике данные методики утверждать не следует.
На управление величиной уплачиваемых организацией налогов влияет только методологическая часть политики, положения, утверждаемые организационной частью политики, к величине налогов отношения не имеют.
В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо раскрыть:
методики, по которым положениями НК РФ предусмотрена вариантность;
методику ведения налогового учета, формы налоговых регистров.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода (ст. 313 НК РФ).
Порядок организации ведения налогового учета организация-налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом он должен обеспечивать контроль за правильностью формирования показателей, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Данный контроль может осуществляться как внутри организации, так и внешними пользователями (например, налоговыми органами), поэтому налоговый учет должен быть максимально прозрачным, начиная с первичных документов, налоговых регистров и заканчивая налоговой декларацией.

--------------------------------------------------------------------------------
[1] См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. М: "Налоги и финансовое право", 2006; Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. М: "Налоги и финансовое право", 2006.
[2] См.: Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Бадеева Е.А., Малахова Ю.В. Практикум по бухгалтерскому учету. М.: Главбух, 2006.
[3] См.: Свиридова Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по налоговому учету по налогу на прибыль. СПб.: Питер, 2006.
[4] См.: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: "Статус-Кво 97", 2006.
[5] См.: Климова М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете. М.: "Налоговый вестник", 2006.
[6] См.: Сотникова Л.В. Отражение в учете расчетов по налогу на прибыль. М.: "Налоговый вестник", 2006.
[7] См.: Абелева Г.А. Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения: как вести учет и платить налоги. М.: "Вершина", 2006.
[8] См.: Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. М.: "Вершина", 2006.
[9] См.: Клокова Н.В. Практическая инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. М.: "ГроссМедиа", 2006.
[10] Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения // Финансовая газета. № 50–51. 2005. с.4–6.